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案例：营改增后“购进旅客运输服务”能抵扣吗？

“购进旅客运输服务”是纳税人在经营过程中发生比较频繁的业务之一，比如市内交通，差旅费，班车通勤等。营改增后，旅客运输服务的抵扣事项就成为广大纳税人比较关心的热点问题，尤其是对于某些购进旅客服务比重较大的企业，抵扣问题对其影响较大。
　　
　　两方面理解基本概念
　　
　　《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号，以下简称36号文件）规定：
　　
　　下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：
　　
　　（六）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。
　　
　　同时，36号文件规定，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的进项税额不得从销项税额中抵扣。
　　
　　因此，理解旅客运输服务不得抵扣的概念，应从两个方面考虑：一个是“购进”环节，只要是购进的是旅客运输服务，不得抵扣，不论用于什么性质的项目；一个是“用于”的环节，只要是用于上述不得抵扣的项目，不得抵扣，不论购进的什么性质的项目。
　　
　　在实务中，很多纳税人认为只要是旅客运输服务相关的进项税，就不能抵扣，笔者认为不能一概而论，而应该按照文件规定的原则进行判定。
　　
　　六个案例帮你搞清楚
　　
　　案例一：公司员工小李，乘坐飞机出差到北京。
　　
　　分析：员工乘坐飞机属于购进旅客运输服务，虽然是用于生产经营，不属于上述规定中的不得抵扣项目，但因购进的是旅客运输服务，所以不得抵扣进项税。‘
　　
　　案例二：公司员工小李，出差到北京，驾驶公司自有车辆。
　　
　　分析：员工出差的交通方式是驾驶自有车辆，公司并未购进旅客运输服务，只是将自有的车辆以及花费的各种费用，用于旅客运输服务，不属于购进旅客运输服务，且未用于不得抵扣项目，其相关进项税可以抵扣。
　　
　　案例三：公司员工小李，出差到北京，从租车公司租赁载客汽车一辆，自己驾驶。
　　
　　分析：公司购进的是经营租赁服务，只是将经营租赁服务用于载客行为，但并未“购进”旅客运输服务，且未用于不得抵扣项目，其相关进项税可以抵扣。
　　
　　案例四：公司员工小李，出差到北京，从汽车租赁公司租赁小汽车及驾驶员一名，租赁公司负责一路全部费用。
　　
　　分析：从汽车租赁公司购进的是运输服务，而且是旅客运输服务，不得抵扣进项税。即使用于可以抵扣项目，也不得抵扣进项税。
　　
　　这里需注意一个问题，只租赁运输工具属于经营租赁业务；租赁运输工具同时提供驾驶人员和费用等，属于交通运输业，但类似规定只出现在水路运输和航空运输等方式中，比如水路运输中程租、期租，航空运输中湿租等，其他的运输形式未明确规定，实务中一般根据上述原则掌握。
　　
　　案例五：公司从租赁公司租赁汽车一辆，驾驶员为公司员工，用于员工上下班通勤用。
　　
　　分析：该行为不属于购进旅客运输服务，但用于集体福利，因此不得抵扣进项税。
　　
　　假设将上例改为租赁汽车和驾驶员用于员工通勤，则购进的是旅客运输服务，同时还用于集体福利，从两方面来判定均不得抵扣。
　　
　　案例六：公司租赁货车一辆及驾驶员，用于公司运输货物。
　　
　　分析：该行为属于购进运输服务，但不是旅客运输服务，同时未用于规定的不得抵扣项目，因此可以抵扣进项税。
　　
　　总结分析
　　
　　笔者认为，旅客运输服务不得抵扣，指的是在购进环节，因此并不是所有旅客运输服务相关的进项税均不得抵扣，要考虑购进服务的性质。至于用于不得抵扣项目的进项税不得抵扣，则与购进旅客运输服务是两个不同的环节。
　　
　　以上是笔者根据相关该规定总结的观点，主要目的是提出问题，希望能起到抛砖引玉的效果，也希望该问题能引起企业和税务部门的足够重视。